Безнадежная дебиторская задолженность: налоговый учет и МСФО

В целях налогообложения налогом на прибыль, в разделе III НКУ существует норма, позволяющая относить в состав налоговых расходов сумму использованного на списание безнадежной дебиторской задолженности (в ее значении согласно пп. 14.1.11 НКУ) резерва сомнительных долгов, созданного в бухгалтерском учете налогоплательщика. Это п. «г» пп. 138.10.6 НКУ, согласно которого сумма такой списанной в бухгалтерском учете дебиторской задолженности попадает в состав прочих расходов обычной деятельности. Это единственная норма этого раздела НКУ, которая говорит о списании безнадежной дебиторской задолженности.

Существует ст. 159 НКУ, называется «Безнадежная и сомнительная задолженность», регулирующая только те ситуации, когда покупатель не рассчитался за поставленный ему товар, оказанную услугу, выполненную работу. Ситуация, когда дебиторская задолженность возникла вследствие уплаты аванса поставщику, в данной статье не рассматривается. Ее применение требует от поставщика, который имеет долг покупателя перед ним, выполнение определенных действий в установленной настоящей статьей сроки (в частности, подача иска в суд о взыскании с покупателя задолженности и т.п.). Невыполнение таких действий не позволит воспользоваться нормами ст. 159 НКУ. Так же эти действия не предусматривают списание дебиторской задолженности, а только регулируют такую задолженность путем одновременного сторнирования поставщиком (продавцом) ранее признанного дохода от реализации товаров, работ, услуг и расходов в сумме их себестоимости (с их соответствующим признанием во время погашения покупателем такой задолженности). Если же окажется, что задолженность не может быть взыскана с покупателя вследствие недостаточности его активов, то такая задолженность уже не влияет на налоговый учет продавца (пп. 159.1.6 НКУ).

Если продавец не воспользовался ни п. «г» пп. 138.10.6 НКУ, ни в. 159 НКУ, то есть, ни насчитывал резерв сомнительных долгов, ни обращался к определенным органам власти за взысканием сомнительной задолженности, то ее списание не приведет к уменьшению ранее признанного дохода (если дебиторская задолженность возникла вследствие реализации товаров, работ, услуг). Поскольку безвозмездная передача товаров, работ, услуг — это реализация в целях налогообложения (см. пп. 14.1.202-14.1.203 НКУ), следовательно, операция, которая облагается налогом на прибыль. Но при этом есть риск того, что налоговики не будут признавать право на налоговые расходы в сумме себестоимости таких товаров, работ, услуг из-за противоречивости их отношения к хозяйственной деятельности (в ее значении согласно пп. 14.1.36 НКУ). Если безнадежной задолженность стала вследствие истечения срока давности (через 3 года после признания таких доходов и расходов), то можно, доказывая право на налоговые расходы, признанные при такой реализации, ссылаться на ст. 102 НКУ, которая устанавливает почти аналогичные сроки давности для внесения изменений в налоговый учет относительно доначисления налогового обязательства.

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. Если дебиторская задолженность долгосрочная, то она должна учитываться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В свою очередь амортизированная стоимость определяется так: Амортизированная стоимость = Первоначальная стоимость – Совершенные выплаты в погашение основной суммы + Накопленная амортизация (рассчитана с применением метода эффективной ставки процента) – Суммы уменьшения в связи с обесценением. Эффективная процентная ставка предполагает оценку денежных потоков с точки зрения финансовых инструментов, то есть платежей в будущем периоде времени. Этот метод не учитывает возможные кредитные убытки. Однако учитывает другие специфические условия сделки — скидки, расходы к уплате и т. д.


http://банкикиева.укр — банки Киева

В части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы), и если есть признаки обесценения (в том случае, если балансовая стоимость больше его оценочной возмещаемой суммы) по МСФО (IAS) 39 (пп. 59):

Финансовый актив или группа финансовых активов обесцениваются и имеют место убытки от обесценения, если и только если существует объективное подтверждение обесценения в результате одного или нескольких событий, которые имели место после первоначального признания актива («событие, приводящее к убытку»), и такое событие, приводящее к убытку (или события), влияет на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов, сумма которых может быть надежно оценена. Определить одно конкретное событие, которое приводит к обесценению, невозможно. Обесценение вызывается совокупностью событий. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не признаются вне зависимости от степени вероятности их понесения.

Объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы финансовых активов включают наблюдаемые данные, которые становятся известны держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:

(а) значительные финансовые затруднения эмитента или должника;

(b) нарушение договора, например, неуплата или нарушение сроков платежа процентов или основной суммы долга;

(c) предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае;

(d) возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации заемщика;

(e) исчезновение активного рынка для финансового актива в результате финансовых затруднений;

Или

(f) наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении суммы ожидаемых будущих денежных средств по группе финансовых активов после первоначального признания таких активов, хотя такое снижение еще не может быть определено для отдельных финансовых активов в группе, включая:

(i) негативные изменения платежного статуса заемщиков в группе (например, увеличение количества просроченных платежей или заемщиков, которые исчерпали кредитный лимит по кредитным картам и погашают причитающиеся суммы ежемесячными минимальными взносами); или

(ii) национальные или местные экономические условия, которые соотносятся с неплатежами по активам в группе (например, увеличение уровня безработицы в географическом регионе заемщиков, снижение цен на недвижимость для ипотечных займов в соответствующем регионе, снижение цен на нефть для ссудных активов или негативные изменения условий в отрасли, которые влияют на заемщиков в группе).

Основное требование для признания финансового актива в качестве займов и дебиторской задолженности — отсутствие котировок на активном рынке. Однако, если актив котируется на активном рынке, более того, не отвечает другим требованиям для классификации в качестве займа или дебиторской задолженности, в соответствии с МСФО (IAS) 39, он может быть отнесен к инвестициям, удерживаемым до погашения.