Дата возникновения доходов в целях налогообложения в Украине

Для определения объекта налогообложения налогом на прибыль — дата получения доходов относится к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором такие доходы признаются, независимо от фактического поступления средств. Дата (момент) возникновения дохода хозяйствующего субъекта в зависимости от разновидностей гражданско-правововых отношений (договоров) и операций плательщика налога с его контрагентами приведен ниже:

1. Реализация товаров (продукции и т.п.) – дата перехода покупателю права собственности на такой товар (продукцию)

2. Предоставление услуг, выполнение работ – дата оформления акта или другого документа, имеющего необходимые реквизиты и подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг

3. Торговля товарами или услугами с использованием автоматов по их продаже (другого подобного оборудования) без РРО – дата изъятия денежной выручки из таких автоматов

4. Продажа товаров по договору комиссии (агентскому договору) — дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера (агента)

5. Торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек, других заменителей денежного знака, выраженного в национальной валюте – дата продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины

6. Реализация товаров, выполнение работ или предоставление услуг с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков – дата оформления соответствующего расчетного документа (слипа платежного терминала и т.п.)

7. Получение лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности – дата начисления доходов, установленная соответствующим договором (соглашением)

8. Доходы от передачи имущества в аренду или лизинг – дата начисления доходов, установленная соответствующим договором. Обратите внимание, доход по подобным сделкам не возникает в части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга

9. Доход от продажи иностранной валюты – дата перехода права собственности на валюту

10. Получение штрафов и/или неустоек, пени по решению сторон договора, соответствующих государственных органов или суда – дата фактического поступления штрафов и/или неустоек, пени

11. Осуществление кредитно-депозитных операций – дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета согласно П(С)БУ 15

12. Доходы страховщика от страховой деятельности – дата возникновения ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, следующая из условий договоров страхования либо перестрахования, независимо от порядка уплаты страхового взноса

13. Производство и реализация продукции (товаров), выполнение работ, предоставление услуг с использованием долговременного технологического цикла – более одного года – eсли договорами, заключенными на производство такой продукции, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена их поэтапная сдача, доход начисляется в отчетном периоде плательщиком налога самостоятельно согласно степени завершенности производства (операций по предоставлению услуг, работ и т.п.). Размер дохода определяется пропорционально удельному весу расходов периода в общей ожидаемой сумме таких расходов, а для услуг – по удельному весу объема услуг отчетного периода в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены. После перехода права собственности на такие товары (работы, услуги) к покупателю, плательщик налога, корректирует доход, рассчитанный в предыдущих периодах в течение срока их изготовления, на разницу по сравнению с фактическим (равном конечной договорной цене, с учетом дополнительных соглашений по сделке).
Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены превышает предварительно рассчитанный и начисленный доход, разница включается в доход периода, в котором происходит передача права собственности. Иначе, разница идет на уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги)

14. Доход в виде части страхового взноса по договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более одного года, договорам страхования, заключенным для целей негосударственного пенсионного обеспечения – на дату возникновения у плательщика налога права на получение очередного страхового взноса согласно условиям договора

15.  Целевое финансирование на компенсацию расходов, убытков предприятия (либо финансирование на определенные мероприятия) из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов – дата фактического получения средств

16. Получение средств целевого финансирования капитальных инвестиций  отчетный период (квартал), в котором происходит начисление амортизации (ст.145 НКУ) объекта инвестирования

17. Прочее целевое финансирование за счет фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов период, в котором были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования

18. Проценты, полученные по ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога в целях их продажи или удержания до даты погашения дата выплаты или дата планируемой выплаты процентов согласно условий выпуска приобретенных ценных бумаг

19. Получение безвозвратной финансовой помощи (безвозмездное получние товаров, работ, услуг) – дата поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога либо дата фактического получения им таких товаров (работ, услуг), кроме случаев, предусмотренных разделом ІІІ НКУ

20. Операции с ипотечными сертификатами дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечному долгу. При нарушении сроков уплаты процентов или комиссионных заемщиком (дебитором) для определения момента начисления дохода используются правила налогообложения безнадежной и сомнительной задолженности. В таком случае до момента погашения или списания задолженности заемщика – доход по подобным операциям не начисляется

21. Безвозмездное получение эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей – отчетный период, в котором происходит начисление амортизации (ст.145 НКУ) безвозмездно полученного объекта

22. Прочие доходы – дата возникновения доходов определяется согласно П(С)БУ, если иное не предусмотрено нормами законодательства