Документирование выполненной работы по аудиту

Документирование файлов играет критическую роль в планировании и проведении аудита. Профессиональная аудиторская компания обеспечивает регистрацию фактического выполнения работы и формирует основание для подготовки аудиторского отчета. Документирование также будет использоваться для обзоров контроля качества, мониторинга соблюдения стандартов, применяемых бухгалтерской фирмой, и ,возможно, для инспектирования третьими лицами. Целый ряд МСА содержат специфические требования к документации, так это следующие стандарты:

1. МСА 210 Условия соглашения по аудиту (Параграф 5)
2. МСА 220 Контроль качества аудита исторической финансовой информации (Параграф 11–14, 16, 25, 27, 30, 31, 33)
3. МСА 230 Аудиторская документация (Параграф All)
4. МСА 240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчётности (Параграф 60, 107, 108, 109, 110, 111)
5. МСА 250 Учет законодательства и нормативных актов (Параграф 28)
6. МСА 260 Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями (Параграф 16)
7. МСА 300 Планирование аудита финансовой отчетности (Параграф 22–26)
8. МСА 315 Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений (Параграф 122, 123)
9. МСА 330 Аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков (Параграф 73, 73a, 73b)
10. МСА 505 Внешние подтверждения (Параграф 33)
11. МСА 580 Представления руководства субъекта (Параграф 10)
12. МСА 600 Использование работы другого аудитора (Параграф 14)

Аудиторская документация должна быть оформлена таким образом, чтобы опытный аудитор, который прежде не имел отношения к данному аудиту, мог понять (без необходимости в каких-либо вербальных объяснениях):

• Природу, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных в соответствии с применимыми требованиями законодательства, нормативных актов и профессиональными требованиями;
• Результаты аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательств;
• Природу возникновения значительных вопросов и сделанных выводов.

Аудиторская документация должна включать следующие документы

Оценка — Информация должна быть оформлена должным образом, чтобы обеспечить четкую связь со значительными результатами и вопросами и быть понятной для опытного аудитора.

• Процедуры, выполненные до принятия соглашения.
• Оценка независимости.
• Существенность.
• Условия соглашения.
• Документы фирмы по планированию и бюджету.
• Понимание субъекта и его среды.
• Разработка и реализация средств внутреннего контроля, значимых для аудита.
• Процедуры оценки рисков, которые должны быть выполнены.
• Результаты процедур оценки рисков.
• Примечания по обсуждениям членов команды по проекту в отношении возможных причин существенных искажений в результате мошенничества.
• Риски существенных искажений, связанные с тестируемыми утверждениями.
• Копии переписки с руководством субъекта и лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Действия в ответ на оцененные риски

• Общая стратегия аудита и ответный детальный план аудита с изложением природы, сроков и масштаба всех выполненных аудиторских процедур.
• Характер/особенности специфических статей, отобранных для изучения. Должно быть достаточно идентифицирующей информации, чтобы можно было провести тест в случае необходимости. Это также способствует исследованию исключений или расхождений.
• Вопросы, вызывающие значительные риски, которые нужно рассмотреть особым образом в ходе аудита.
• Степень суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов. Расчетные оценки требуют большего суждения и соответственно более обширной документации.
• Меморандумы, анализ, детали используемых допущений и то, как была установлена достоверность лежащей в основе информации.

Также необходимо предоставить информацию о том, как были отобраны образцы, об использованном интервале выборки и коэффициентах достоверности.
Для процедур, требующих:

• Отбора/обзора всех статей, превышающих определенную сумму зарегистрируйте масштаб процедуры и идентифицируйте совокупность.
• Запросов определенных членов персонала субъекта включите даты запросов и имена и должности членов персонала субъекта.
• Наблюдения Идентифицируйте процесс или вопрос, наблюдение которого осуществляется, соответствующих лиц и их индивидуальные обязанности и дату наблюдения.


Развитие навыков делового общения, высокий уровень обучения письменной и устной речи: курсы делового английского языка с IntellectumStudy



Результаты выполненных аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства

• Законченные программы аудита.
• Значимость полученного доказательства для тестируемого утверждения.
• Четкое объяснение результатов, полученных от теста, и того, как были далее рассмотрены исключения или отклонения. Это включает основание для теста, выбора совокупности, уровня оцененного риска, интервалов выборки и выбора отправной точки.
• Результаты аудиторских процедур, которые указывают на необходимость:
• Модификации запланированных аудиторских процедур;
• Наличия существенных искажений;
• Упущения в финансовой отчетности; или
• Существования значительных дефектов или существенных недостатков в системе внутреннего контроля в отношении финансовой отчетности.
• Информация, несоответствующая или противоречащая итоговым выводам.
• Любые необходимые документы по завершению соглашения, которые использует фирма.
• Резюме финансового эффекта всех неоткорректированных ошибок.

Устные объяснения, сами по себе, не представляют достаточной поддержки для выполняемой работы или сделанных выводов и должны быть зарегистрированы в меморандуме.
Соответствующие записи, которые необходимо сохранить в отношении информации, несоответствующей или противоречащей итоговым выводам, включают:

• Процедуры, выполненные в ответ на информацию; и
• Записи, документирующие консультации или решения, различия в профессиональных суждениях между членами команды по проекту или членами команды по проекту и другими лицами, получившими консультацию.

Идентификация лиц, подготовивших и проверивших отчетность

• Информация о членах аудиторской команды, консультантах, экспертах и лицах, осуществляющих обзор контроля качества соглашения (если применимо);
• Кто выполнил аудиторскую работу и когда;
• Кто провел обзор аудиторской документации и когда.

Задокументируйте, кто провел обзор определенных элементов выполненной аудиторской работы!

Значительные вопросы

Документация, представляющая:

• Значительные вопросы;
• Действия, предпринятые в их отношении (включая полученные дополнительные доказательства); и
• Основу сделанных выводов.

Это требование можно выполнить, подготовив меморандум к файлу, который излагает:

• Характер каждого результата/вопроса, полученного в ходе аудита;
• Различные факторы, которые были рассмотрены;
• Результаты выполненной дальнейшей работы или запросов;
• Устные обсуждения/ корреспонденция/электронная переписка с руководством и лицами, наделенными руководящими полномочиями; и
• Как были сделаны итоговые выводы.

На информацию, уже содержащуюся в файле, необходимо сделать перекрестную ссылку.

Подготовка отчетности

• Значительные вопросы.
• Значительные изменения в оцененном уровне аудиторского риска для специфических областей аудита и ответ на данные изменения.
• Записи обсуждений с руководством и последующие ответные действия.
• Нетривиальные неисправленные искажения.
• Если была предоставлена помощь (в тех случаях, когда это допустимо в соответствии с требованиями о независимости) при подготовке проекта финансовой отчетности, опишите характер обсуждений, проведенных с руководством, чтобы рассмотреть содержание отчетов.

Это должно включать:

• Даты проведения обсуждений;
• Объяснения, предоставленные в отношении применения комплексных принципов бухгалтерского учета; и
• Главные вопросы, поднятые руководством субъекта.
• Контрольные листы по заполнению файла.
• Копия финансовой отчетности и аудиторского отчета с перекрестной ссылкой на разделы аудиторского файла.
• Копия любой переписки с руководством и лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Сделайте заметки устных обсуждений с руководством по значительным вопросам и запишите их ответы. Также включите копии соответствующих электронных писем и другой подтверждающей документации, в зависимости от обстоятельств. Задокументируйте выводы, которые не могут быть легко определены из предыдущей документации!

Ключевые даты

• Дата аудиторского отчета (заключения) и дата заполнения документации (см. информацию о заполнении файла, представленную ниже). Эти даты должны быть задокументированы как часть процесса завершения работы по соглашению.

Составление файла

Датирование аудиторского отчета (заключения) показывает, что аудиторская работа завершена. После этой даты прекращается ответственность по поиску дальнейших аудиторских доказательств.
После даты аудиторского отчета (заключения) предусматривается 60-дневный период для того, чтобы удостовериться, что все доказательства задокументированы, а аудиторский файл собран и завершен.