Если выручка является индикатором успешности компании на рынке, то себестоимость характеризует ее эффективность. Величина себестоимости заключает в себе производственные, хозяйственные и финансовые аспекты деятельности компании. Однако учет и распределение затрат требует значительных профессиональных суждений.

Основные принципы оценки и признания себестоимости продаж содержатся в следующих международных стандартах финансовой отчетности:
МСФО (IAS) 1 «Представление отчетности», МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Основными источниками возникновения ошибок при отражении себестоимости являются особенности бизнеса. Избежать их помогает понимание бизнеса компании и среды, в которой она ведет свою деятельность. И здесь вполне применим аудиторский подход, закрепленный МСА (ISA) 315 «Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации», согласно которому понимание бизнеса компании включает в том числе:

• внешние факторы: знание отрасли, специфических требований законодательства;
• внутренние факторы: понимание организационной структуры, операционных, инвестиционных и финансовых аспектов деятельности;
• понимание бизнес-рисков и стратегии развития компании;
• оценку финансовых результатов компании: на базе данных управленческого учета, бюджета, информации по сегментам.


Вы решили открыть собственный бизнес, и Вам нужна помощь в ведении бухгалтерского обслуживания? Вам поможет компания «ЮСТИКОН»!

Риски искажения себестоимости продаж, коммерческих или управленческих расходов содержатся в самом методе представления «по функции затрат» и связаны в первую очередь с высоким уровнем применения профессионального суждения, на что прямо указывает МСФО (IAS) 1: «Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений».

Согласно пункту 103 МСФО (IAS) 1 себестоимость продаж подлежит обязательному и отдельному от прочих расходов раскрытию в отчете о прибылях и убытках, представленному методом «по функции затрат».

Таблица 1 «Типичные ошибки при учете себестоимости»

Категории ошибок Примеры ошибок Бизнес
Классификация В составе себестоимости продаж ошибочно отражены коммерческие или управленческие расходы Торговля; производство
Период признания В связи с задержкой первичных документов расходы, включаемые в себестоимость продаж, отражены в периоде, следующем за отчетным, хотя по существу относятся к отчетному периоду Любой
Оценка Некорректная оценка себестоимости продаж в рамках применения метода «процента завершенности» МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» Оказание услуг, выполнение работ, в т. ч. строительство
Невключение в стоимость запасов процентов по кредиту, взятому для финансирования актива, отвечающего требованиям МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» Производство, имеющее долгосрочный производственный цикл (например, виноделие)
Включение скидок, предоставленных покупателям, в состав коммерческих расходов Торговля
Полнота Транспортно-заготовительные расходы не списаны в состав себестоимости продаж Торговля
Точность Сумма затрат, включаемых в состав себестоимости, не соответствует первичным документам Любой



Для Украины капсулы Редуксин производства ООО «Озон»: препарат Редуксин в Киеве. Препарат для похудения!

ПЕРИОД ПРИЗНАНИЯ
Период признания расходов влияет на финансовый результат компании, поэтому аудиторы уделяют ему особое внимание.
Причиной нарушения периода признания расходов могут быть задержки представления первичной документации в бухгалтерию по вине контрагентов или служб самой компании. Обычно с опозданием приходят документы по расходам рекламного характера: ретро-бонусам, листингу (включение в список поставщиков) и другим услугам сторонних организаций.

ОЦЕНКА
Искажения оценки себестоимости продаж в части применения МСФО (IAS) 2 «Запасы» встречаются у производственных и торговых компаний. Искажения показателя себестоимости продаж могут быть связаны с оценкой запасов в части включения в их стоимость прочих затрат. В МСФО (IAS) 2 говорится, что прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.

Нередко ошибки возникают при оценке запасов по чистой цене реализации: некоторые компании забывают о необходимости уценки низколиквидных запасов (материалов, товаров) до чистой стоимости реализации.

Ошибки в оценке себестоимости продаж часто возникают из-за разницы между МСФО и ПСБУ в учете расходов от оказания услуг, имеющих длительный период исполнения. Ошибки в оценке себестоимости продаж возникают также из-за некорректного применения или неприменения стандартов, регламентирующих формирование себестоимости в специфических отраслях.

Свои особенности имеет оценка себестоимости сельскохозяйственной продукции. Согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», запасы, состоящие из собранной сельскохозяйственной продукции, которую предприятие получило от своих биологических активов, при первоначальном признании измеряются по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом расчетных затрат на продажу. То есть, сформированная в ПСБУ сумма фактических затрат на собранную (произведенную) продукцию корректируется до справедливой стоимости и впоследствии признается себестоимостью продажи.

ПОЛНОТА И ТОЧНОСТЬ
Искажения себестоимости чаще всего связаны с неэффективной работой системы внутреннего контроля, ошибками бухгалтерии или специалиста, производящего трансформацию. Риск возникновения ошибки тем выше, чем сложнее операции, отражаемые в учетных системах. Например, при отражении консолидационной корректировки по сторнированию внутригрупповых оборотов из консолидированного отчета о прибылях и убытках и оценке нереализованной прибыли вполне вероятно искажение, в том числе себестоимости.

Автор: Онлайн издание «МСФО под ключ»