В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» компания должна представлять информацию о движении денежных средств и их эквивалентов в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом МСФО (IAS) 7 распространяется на все компании независимо от их размера и отрасли, в том числе страховые общества, банки. Такая универсальность достигается за счет довольно общих рекомендаций по составлению отчета.

В результате возникает довольно много вопросов при подготовке ОДДС. Самые распространенные из них:

ПРОЦЕНТЫ И ДИВИДЕНДЫ

МСФО (IAS) 7 устанавливает, что компания должна раскрывать информацию о потоках денежных средств по полученным и выплаченным процентам и дивидендам. При этом четкие указания в отношении классификации процентов и дивидендов даны только для финансовых институтов: они должны классифицировать их как потоки от операционной деятельности. Для других предприятий предусмотрена следующая вариативность:

• выплаченные проценты и дивиденды могут включаться в состав денежных потоков от финансовой либо от операционной деятельности;
• полученные проценты и дивиденды могут включаться в состав денежных потоков от инвестиционной либо от операционной деятельности.

КАПИТАЛИЗИРОВАННЫЕ ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ

Согласно пункту 32 МСФО (IAS) 7, компания должна отразить в ОДДС общую сумму процентов, уплаченных в течение отчетного периода вне зависимости от того, признаны ли они как расход или капитализировались частично как часть стоимости квалифицируемого актива в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Затраты по займам».
Cуществуют различия в трактовках и, как следствие, практике применения этого положения стандарта. 1-й вариант – отразить выплаченные проценты одной суммой в составе или операционной, или финансовой деятельности в зависимости от выбранной учетной политики. 2-й вариант – отнести капитализированные затраты по займам в инвестиционную деятельность, а общую сумму выплаченных процентов раскрыть в примечаниях к отчетности.


Квалифицированная юридическая помощь от специалиста в сфере споров, недвижимости, налогового и гражданского права: www.advocat-liapin.com.ua

ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ

При классификации денежных потоков, связанных с инвестициями в дочерние компании, необходимо различать сделки, приводящие к получению/утрате контроля, и сделки, которые не имеют такого эффекта.

Получение или утрата контроля Агрегированные денежные потоки, возникающие при получении или утрате контроля над дочерней компанией, необходимо представить отдельно и классифицировать как инвестиционную деятельность (п. 39 МСФО (IAS) 7). Данная строка в ОДДС будет складываться из денежных средств, уплаченных или полученных за приобретение или утрату контроля, за вычетом денежных средств и их эквивалентов дочерней компании на дату сделки.

Изменение долей участия без потери контроля Если потоки денежных средств сопровождают изменение долей участия в дочернем предприятии, но при этом нет утраты контроля, то они классифицируются как потоки от финансовой деятельности (п. 42А МСФО (IAS) 7).

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

С 1 января 2010 года действует поправка к МСФО (IAS) 7, в соответствии с которой в качестве денежных потоков от инвестиционной деятельности могут быть классифицированы лишь те затраты, которые приводят к признанию актива в отчете о финансовом положении (п. 16 МСФО (IAS) 7). Это уточнение в полной мере отвечает определению инвестиционной деятельности – приобретение и выбытие активов и прочих инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Стандарт определяет, что денежные потоки, возникающие по налогу на прибыль, отражаются отдельно в разделе операционной деятельности. Исключение составляют случаи, когда такие потоки можно непосредственно отнести к инвестиционной или финансовой деятельности (п. 35 МСФО (IAS) 7). Однако для этого у компании должна быть практическая возможность соотнесения налоговых платежей с конкретными элементами налоговых расходов.

НДС И ПРОЧИЕ НАЛОГИ

МСФО (IAS) 7 не устанавливает, как учитывать денежные потоки, которые относятся к НДС и прочим налогам. Комитет по интерпретациям при рассмотрении данного вопроса не посчитал нужным выпускать отдельную интерпретацию по нему.

ПРИОБРЕТЕНИЕ АКТИВОВ С ОТСРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА

Ответ на данный вопрос в теории прост: в ОДДС попадают те операции, по которым было движение денежных средств. Как отражать последующую оплату по такой сделке – как инвестиционную деятельность (ведь отток связан с приобретением внеоборотных активов) или как финансовую деятельность?

1) если отсрочка является незначительной, то она не будет трактоваться как получение кредита. То есть погашение краткосрочной кредиторской задолженности будет являться потоком от инвестиционной деятельности;

2) если отсрочка значительна и приводит к тому, что компания будет признавать вмененный процентный расход по данной операции, то погашение такой задолженности (как правило, долгосрочной) будет являться оттоком денежных средств по финансовой деятельности.

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Когда компания совершает операцию в иностранной валюте, то поступления и выплаты по этой операции должны отражаться в ОДДС по курсу на дату движения денежных средств.

Компания может использовать курс, приближенный к фактическому (например, средневзвешенный курс за период). Нереализованные доходы и расходы, возникающие вследствие изменения обменных курсов, не являются движением денежных средств. Однако они включаются в ОДДС для сверки с суммами денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете о финансовом положении на начало и конец отчетного периода. Они показываются единой суммой отдельно (по строке «Влияние изменения обменного курса на денежные средства и их эквиваленты»).

Автор: Онлайн издание «МСФО под ключ»