Данный стандарт предоставляет руководство в отношении ответственности аудитора и аудиторских процедур, касающихся связанных сторон и операций с такими связанными сторонами.

Руководство несет ответственность за определение и раскрытие связанных сторон и операций с такими сторонами. Эта ответственность требует от руководства осуществления адекватного внутреннего контроля для обеспечения надлежащей идентификации операций со связанными сторонами в информационной системе и раскрытия их в финансовой отчетности.

Требования к проведению аудита

• Необходимо провести обзор информации, предоставленной лицами, наделенными руководящими полномочиями, и руководством, в которой идентифицируются наименования всех известных связанных сторон.

Опросите руководство о связанных сторонах и масштабе операций с ними и выполните следующие аудиторские процедуры на предмет полноты этой информации:

• Проведите обзор рабочих документов за предыдущий год на предмет упоминания известных связанных сторон;
• Проведите обзор процедур субъекта по идентификации связанных сторон;
• Сделайте запрос относительно аффилированности лиц, наделенных руководящими полномочиями, и должностных лиц с другими субъектами;
• Проведите обзор записей акционеров, чтобы выяснить имена основных акционеров или, если это приемлемо, получите список основных акционеров из реестра акционеров;
• Проведите обзор протоколов заседаний акционеров и лиц, наделенных руководящими полномочиями, и других соответствующих обязательных документов, таких как реестр долей участия директоров;
• Направьте запросы другим аудиторам, на текущий момент участвующим в аудите, или предшествующим аудиторам, на предмет знания ими дополнительных связанных сторон; и
• Проведите обзор деклараций субъекта по подоходному налогу и прочей информации, предоставляемой регулирующим органам.

Также в рамках процесса оценки рисков следует рассмотреть приемлемость действий по контролю в отношении утверждения и регистрации операций со связанными сторонами.

• В ходе аудита обратите внимание на наличие операций, которые оказываются необычными в сложившейся ситуации и могут указывать на существование ранее неидентифицированных связанных сторон.

Примеры включают:

• Операции, осуществляемые по необычным условиям торговли таким, как странные цены, ставки вознаграждения, гарантии, а так же сроки погашения;
• Операции, осуществляемые при отсутствии очевидных логических деловых причин для их возникновения;
• Незарегистрированные операции, такие как получение или предоставление бесплатных управленческих услуг; или
• Аудиторские процедуры, идентифицирующие существование операций со связанными операциями, такие как:

1. Выполнение детальных тестов операций и сальдо;
2. Обзор протоколов заседаний акционеров и лиц, наделенных руководящими полномочиями;
3. Обзор бухгалтерских записей о крупных или необычных операциях или сальдо, обращая особое внимание на операции, отраженные на дату окончания отчетного периода или ближе к указанной дате;
4. Обзор подтверждений в отношении полученных и предоставленных ссуд, а также подтверждений от банков. Такой обзор может выявить отношения по гарантии или прочие операции со связанными сторонами;
5. Обзор инвестиционных операций.

• Получите достаточное и надлежащее аудиторское доказательство относительно того, были ли операции со связанными сторонами должным образом зарегистрированы и раскрыты.

При ограниченном наличии надлежащего аудиторского доказательства таких операций рассмотрите вопрос выполнения аудиторских процедур, таких как:

• Опрос бухгалтера и прочих лиц о существовании связанных сторон;
• Подтверждение условий и сумм операций со связанными сторонами;
• Инспектирование информации, имеющейся у связанных сторон;
• Подтверждение информации с лицами, участвовавшими в проведении операций (банки, юристы, гаранты и агенты).

Убедитесь в том, что раскрытие в финансовой отчетности сделано должным образом!

Если применимая основа представления финансовой отчетности требует раскрытия отношений со связанными сторонами, убедитесь в том, что раскрытие сделано должным образом, получив представления от руководства субъекта.

Получите письменное представление (что само по себе не заменяет получение другого аудиторского доказательства) от руководства субъекта в отношении:

• Полноты предоставленной информации по идентификации связанных сторон; и
• Надлежащего характера раскрытий о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Аудиторские заключения и отчеты

Аудиторский отчет должен быть соответствующим образом модифицирован, если было невозможно:

• Получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство относительно связанных сторон и операций с такими сторонами;
• Заключить, что их раскрытие в финансовой отчетности не является надлежащим в соответствии с основой представления финансовой отчетности.


Allbanks.kz — справочно-информационный ресурс о кредитных организациях Казахстана. Курсы валют в обменных пунктах г. Алматы: курс евро

Автор: Онлайн издание «МСФО под ключ»