МСФО 16: Финансовая аренда – признание и оценка

В отношении финансовой аренды арендодатель признает в своем отчете о финансовом положении дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Чистая инвестиция в аренду – это сумма (а) дисконтированной стоимости арендных платежей к получению и (b) дисконтированной стоимости негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости, причитающейся арендодателю.

Чистая инвестиция в аренду = ДиСС арендных платежей + ДиСС негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости = СС арендуемого актива + Первоначальные прямые затраты

Первоначальные прямые затраты включаются в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.

Дисконтированная стоимость рассчитывается с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды (interest rate implicit in the lease) – это процентная ставка, при использовании которой приведенная стоимость (a) арендных платежей и (b) негарантированной остаточной (ликвидационной) стоимости становится равна сумме (i) справедливой стоимости арендуемого (базового) актива и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.

Первоначальная оценка арендных платежей, включенных в чистую инвестицию в аренду

Арендные платежи, которые включаются в оценку чистой инвестиции в аренду на дату начала аренды, включают платежи, причитающиеся арендодателю по договору аренды, которые еще не получены на дату начала аренды и состоят из следующих компонентов:

1) фиксированные платежи к получению (включая «по существу фиксированные платежи») за вычетом любых стимулирующих платежей к уплате;

2) переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки. Для расчета чистой инвестиции в аренду переменные платежи оцениваются с использованием индекса или ставки на дату начала аренды;

3) суммы к уплате в связи с гарантиями арендатора в отношении остаточной (ликвидационной) стоимости. Остаточная (ликвидационная) стоимость может быть, гарантирована арендатором, стороной, связанной с арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии;

4) выкупная стоимость (цена исполнения опциона на покупку), если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор приобретет арендуемый актив в конце срока аренды (исполнит опцион на покупку); и

5) штраф за прекращение аренды (если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор прекратит аренду (и это отражено в оценке срока аренды).

В течение срока аренды арендодатель должен признавать финансовый доход в течение срока аренды. Финансовый доход рассчитывается с использованием единой ставки на протяжении всего срока аренды, отражающей одинаковую норму доходности по чистой инвестиции в аренду.

Обсуждение на Facebook