МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости»

МСФО (IFRS) 13 дает новое определение справедливой стоимости для целей финансовой отчетности. Сфера действия МСФО (IFRS) 13 охватывает как финансовые, так и нефинансовые инструменты, в отношении которых другие стандарты МСФО требуют или допускают оценку по справедливой стоимости. Данный стандарт устанавливает порядок проведения оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации об определении справедливой стоимости, однако не меняет требований об отражении по справедливой стоимости тех или иных статей отчетности.

Согласно МСФО (IFRS) 13, справедливая стоимость — это цена продажи актива или передачи обязательства («цена выхода») между участниками основного (или наиболее выгодного) рынка в текущих нормальных рыночных условиях на дату оценки (с учетом расходов на транспортировку и без корректировки на сумму расходов на сделку).

При этом цена может быть определена путем непосредственного наблюдения или с использованием иной методики оценки (и это не принудительная операция, например, принудительная ликвидация или вынужденная реализация). Объектом оценки является конкретный актив или обязательство, поэтому при оценке актива или обязательства необходимо принимать во внимание специфические для данного объекта характеристики, которые рассматривали бы другие участники рынка при определении его цены.

Иерархия исходных данных:

Уровень 1 — Котируемые цены на активных рынках для идентичных активов и обязательств;
Уровень 2 — Исходные данные, отличные от котируемых цен, которые являются наблюдаемыми напрямую или косвенно;
Уровень 3 — Ненаблюдаемые исходные данные.

В случае использования данных разных уровней, присваивается классификация самого низкого уровня исходных данных.

Применение стандарта (сфера применения: МСФО 3, 5, 9, МСБУ 16, 19, 20, 36, 38, 32 и 39, 40, 41) может привести к изменению порядка расчета справедливой стоимости, например:

— инвестиционная недвижимость, учитываемая по справедливой стоимости — МСФО (IFRS) 13 требует применения концепции «наилучшее и наиболее эффективное использование». В МСФО (IAS) 40 данное требование отсутствовало;
— финансовые активы и обязательства, отражаемые по справедливой стоимости — МСФО (IFRS) 13 не требует обязательного использования цен покупателя/ продавца (что требовалось согласно МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9).

Вне сферы применения:

— Оценки и раскрытия — МСФО 2, МСБУ 2, 17, 36;
— Только раскрытия — МСБУ 19, 26, 36

МСФО (IFRS) 13 применяется с начала года первого применения без ретроспективных изменений сравнительных показателей. Помимо этого, МСФО (IFRS) 13 требует подробных раскрытий об оценке по справедливой стоимости. Так, например, требование о раскрытии количественных и качественных показателей по 3-м уровням иерархии справедливой стоимости теперь распространяется на все активы и обязательства, регулируемые МСФО (IFRS) 13 (ранее это требование действовало только для финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»).

Методы оценки: практика применения

1. Движимое имущество (оборудование и т.д.) — Стандартный подход: Рыночный, Затратный. Метод оценки: Сравнение цен продаж, Затраты на создание;

2. Недвижимость — Стандартный подход: Рыночный, Доходный, Затратный. Метод оценки: Сравнение цен продаж, Капитализация рентного дохода, Дисконтирования денежного потока, Затраты на создание;

3. Незавершенное строительство — Стандартный подход: Комбинация рыночного/доходного и затратного. Метод оценки: Сравнение цен продаж, Затраты на создание;

4. Земельные участки — Стандартный подход: Рыночный, Доходный. Метод оценки: Сравнение цен продаж, Метод остатка для земли;

5. Биологические активы — Стандартный подход: Рыночный, Доходный. Метод оценки: Сравнение цен продаж, Дисконтирования денежного потока;

6. Права аренды земельных участков с/х назначения (оборудование и т.д.) — Стандартный подход: Рыночный, Доходный. Метод оценки: Сравнение цен продаж, Капитализация рентного дохода;

7. Лицензии и т.д. — Стандартный подход: Рыночный, Доходный. Метод оценки: Освобождение от роялти, Сравнение цен продаж;

8. Товарные знаки — Стандартный подход: Рыночный, Доходный. Метод оценки: Преимущество в прибыли, Освобождение от роялти.


Интернет-магазин Neri-karra.net — модно, стильно и красиво: кошельки из кожи ската – практичная экзотика!
  • Anton

    Применение IFRS 13 может привести к изменению порядка расчета
    справедливой стоимости. Так, для инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, теперь нужно применять концепцию «наилучшего и наиболее эффективного использования». Помимо этого, требование о раскрытии количественных и качественных показателей по трем уровням иерархии справедливой стоимости теперь распространяется на все активы и обязательства, а не только на финансовые инструменты, как ранее. Данные раскрытия позволят пользователям финансовой отчетности лучше понять степень влияния суждений и неопределенности в оценках руководства компаний при определении справедливой стоимости активов и обязательств.