Приведенная ниже схема поможет менеджменту осуществить оценку того, есть ли договор арендой (или содержит ли он аренду):
Согласно п.34-41 МСФО 16 предприятие определяет срок аренды как безотказный период аренды вместе с двумя такими периодами:
• Периодами, которые охватывают возможность продления аренды в том случае, если арендатор обоснованно уверен в том, что он воспользуется такой возможностью; и
• Периодами, которые охватывают возможность прекратить аренду, если арендатор обоснованно уверен в том, что он не воспользуется такой возможностью.
Оценивая, является ли арендатор обоснованно уверен в том, что он воспользуется возможностью продлить аренду или не воспользуется возможностью прекратить аренду, предприятие должно принимать во внимание все соответствующие факты и обстоятельства, которые создают экономический стимул для арендатора воспользоваться возможностью продлить аренду или не воспользоваться возможностью прекратить аренду.
Арендатор осуществляет повторную оценку того, что он обоснованно уверен в том, что он воспользуется возможностью продлить аренду или не воспользуется возможностью прекратить аренду, после того как произошло значительное событие или значительное изменение обстоятельств, которые:
• Находятся в пределах контроля арендатора; и
• Влияют на то, является ли арендатор обоснованно уверенным в том, что он воспользуется возможностью, которая ранее не была включена в его определение срока аренды, или не воспользуется возможностью, которая ранее была включена в его определение срока аренды (п. Б41 МСФО 16).
Субъект хозяйствования пересматривает срок аренды, если произошло изменение безотказного периода аренды. Например, безотказной период аренды изменится, если:
• Арендатор воспользуется возможностью, которая ранее не была включена в определении предприятием срока аренды;
• Арендатор не воспользуется возможностью, которая ранее была включена в определении предприятием срока аренды;
• Произошло событие, которое по договору обязывает арендатора воспользоваться возможностью, которая ранее не была включена в определении предприятием срока аренды; или
• Произошло событие, которое по договору запрещает арендатору воспользоваться возможностью, которая ранее была включена в определении предприятием срока аренды.
Таким образом, с формальной точки зрения, можно сделать вывод, что общий срок продления договоров и соответствующего продления срока аренды, не обязательно должен соответствовать формально указанному сроку одной пролонгации, то есть при достаточном обосновании, что использование пролонгации достаточно определенно произойдет в течение определенного срока (который может превышать срок, который охватывает срок действия одной пролонгации).
Согласно п. Б37 МСФО 16 на дату начала аренды предприятие оценивает, является ли арендатор обоснованно уверенным в том, что он реализует возможность продления аренды или приобрести актив, лежащий в основе, или в том, что он не реализует возможность прекратить аренду. Предприятие рассматривает все уместные факты и обстоятельства, которые создают экономический стимул для арендатора к реализации, либо не реализации, такой возможности, в том числе любые ожидаемые изменения фактов и обстоятельств с даты начала аренды до даты реализации такой возможности.
Примерами таких факторов, которые следует принимать во внимание, в частности есть следующие:
а) условия договора по таким периодам возможного продления или прекращения договора аренды по сравнению с рыночными ставками, такие как:
(i) сумма платежей за аренду в любом из периодов возможного продления или прекращения аренды;
(ii) сумма любых переменных платежей за аренду или других условных платежей, таких как платежи в счет штрафов за прекращение действия аренды или гарантии ликвидационной стоимости; и
(iii) условия любых возможностей, которые могут быть реализованы после начальных периодов возможного продолжения или прекращения аренды (например, возможность приобретения, которая может быть реализована в конце периода продления аренды по ставке, которая сейчас ниже рыночных ставок).
б) значительные усовершенствование актива, лежащего в основе аренды, осуществленное (или осуществление которого ожидается) в течение срока действия договора, что, как предполагается, даст значительную экономическую выгоду арендатору, когда можно будет реализовать возможность продлить или прекратить действие аренды или приобрести актив, лежащий в основе;
в) расходы, связанные с прекращением аренды, такие как расходы, связанные с переговорами, расходы на перемещение, затраты на идентификацию другого актива, лежащего в основе, который отвечает потребностям арендатора, затраты, связанные с интеграцией нового актива в деятельность арендатора, или штрафы за прекращение аренды или другие подобные расходы, в том числе расходы, связанные с возвратом актива, лежащего в основе, к предусмотренному в договоре аренды состоянию или в предусмотренное место;
г) важность актива, лежащего в основе, для деятельности арендатора, учитывая то, есть ли актив, лежащий в основе, специализированным активом, место нахождения актива, лежащего в основе, и наличие соответствующих альтернатив; и
д) условия, связанные с реализацией возможности продления или прекращения аренды (т.е. когда возможность может быть реализована только при выполнении одного или нескольких условий), а также вероятность того, что эти условия будут существовать.
Если компания имеет такие договора аренды, которые регулярно продлеваются на срок до 1 года, то для таких договоров, если они признаются такими, которые содержат аренду в соответствии с МСФО 16 и имеют место регулярно пролонгироваться, можно сделать вывод, что при первоначальном определении срока аренды арендатору необходимо быть обоснованно уверенным в том, что он будет регулярно реализовывать возможность продлевать срок аренды, и тогда признавать срок аренды таким, в течение которого арендованный актив будет использоваться и арендатор будет иметь право управлять использованием и получать в основном все экономические выгоды от использования актива. В тот момент, когда арендатор становится обоснованно уверенным в том, что он воспользуется возможностью, которая ранее не была включена в его определение срока аренды или произошли значительные события или изменения обстоятельств, тогда следует пересмотреть срок аренды, если произошло изменение безотказного периода аренды или обстоятельств, которые создают экономический стимул для арендатора к реализации, либо не реализации, такой возможности.
Вложение
| Файл | Размер файла | Кол-во скачиваний |
|---|---|---|
Cхема для оценки того, есть ли договор арендой согласно МСФО 16
|
71 KB | 169 |
Сейчас обсуждают