Правила консолидации отчета о финансовом положении

Согласно новому МСФО (IFRS) 10 при составлении консолидированной финансовой отчетности компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской (МК) и дочерних (ДК) организаций посредством сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:

1. балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, элиминируются (взаимно исключаются) — в результате объединения может возникнуть гудвил, который отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении отдельно строкой;

2. определяются неконтролирующие доли участия в прибыли или убытке консолидированных дочерних компаний за отчетный период;

3. неконтролирующие доли участия в чистых активах консолидированных дочерних компаний указываются отдельно от капитала акционеров материнской компании. Неконтролирующая доля участия в чистых активах состоит из: неконтролирующей доли участия в чистых активах дочерней компании на дату объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 и неконтролирующей доли участия в изменениях капитала дочерней компании с момента приобретения до отчетной даты;

4. внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы, должны быть полностью исключены;

5. консолидированная финансовая отчетность формируется исходя из единой учетной политики группы. Если учетная политика одной из компаний группы в отношении каких-либо объектов учета или операций не совпадает с учетной политикой группы, то для целей консолидации отчетности такая компания должна сделать соответствующие корректировки;

6. неконтролирующая доля участия представляется в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала отдельно от капитала материнской компании.

Основные этапы формирования консолидированного отчёта о финансовом положении:

1. Расчет стоимости чистых активов (ЧА) дочерней компании (ДК) на дату приобретения и отчетную дату

2. Расчет гудвила:
2.1 Гудвил на дату приобретения = Инвестиция МК + Неконтролирующая доля участия (НДУ) на дату приобретения — ЧА на дату приобретения.
2.2 Гудвил на отчетную дату = Гудвил на дату приобретения — обесценение гудвила с даты приобретения. Гудвил отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении в разделе долгосрочные активы. Обесценение гудвила с момента приобретения учитывается при расчете нераспределенной прибыли группы, а обесценение за отчетный год — в отчете о совокупном доходе группы.

3. Расчет неконтролирующей доли участия (НДУ):
3.1   На дату приобретения = или пропорционально справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на дату приобретения, НДУ на дату приобретения = %НДУ х ЧА на дату приобретения; или же по справедливой стоимости (полный гудвил).
3.2  НДУ на дату отчета = НДУ на дату приобретения + % НДУ х Изменение ЧА с даты покупки.

4. Расчет нераспределенной прибыли группы (НПгр): НПгр = Вся нераспределенная прибыль материнской компании. Возможные корректировки: — дивиденды, объявленные МК + дивиденды, подлежащие получению от ДК +/- доля в прибыли (убытках) ДК, заработанных ею после даты приобретения — нереализованная прибыль группы (если она не учтена в расчете чистых активов ДК) + отложенный налог с нереализованной прибыли — обесценение гудвила с даты приобретения.
Нераспределенная прибыль группы отражается в консолидированном отчёте о финансовом положении в разделе капитал.

5. Резерв переоценки группы (РП). РП группы = РП МК + доля в приращении РП ДК после даты приобретения.




Обсуждение на Facebook