Учет кредитов и займов регулируется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Согласно стандарту, получающая сторона (заемщик) учитывает данный финансовый инструмент как финансовое обязательство по амортизированной стоимости с применением эффективной процентной ставки, а кредитор учитывает как финансовый актив по амортизированной стоимости с последующим тестированием данного актива на обесценение.

Возможна ситуация, когда стороны в силу разных причин решают пересмотреть условия кредита. Существенное изменение таких условий учитывается как погашение имеющегося обязательства и получение нового.


Срочно нужно получить определенную сумму денег в течение ближайшего часа? Микрозаймы в Йошкар-Оле — Подробнее… Когда без микрозайма не обойтись!

Возможна ситуация, когда заемщик заинтересован в более выгодных условиях кредита. Или, испытывая финансовые сложности, стремится к изменению контрактных условий кредита, таких как срок выплаты или процентная ставка. Если заемщик и кредитор соглашаются на новые условия по кредиту, которые существенно отличаются от предыдущих, такое изменение учитывается как погашение старого обязательства и получение нового (п. 40 МСФО (IAS) 39, п. 3.3.2 МСФО (IFRS) 9). МСФО (IAS) 39 устанавливает, что условия кредита изменяются существенно, если чистая текущая стоимость денежных потоков по новому обязательству (включая любые выплаченные или полученные комиссии), рассчитанная с использованием эффективной процентной ставки по первоначальному договору, отличается более чем на 10 процентов от чистой текущей стоимости остающихся денежных потоков по существующему обязательству (п. AG 62 МСФО (IAS) 39, п. B 3.3.6 МСФО (IFRS) 9). Это положение иначе называют «10-процентным тестом».

Таким образом, если модификация условий кредита:

1) была несущественной — результат изменения условий входит в порог 10%, то финансовое обязательство продолжает учитываться с новой эффективной процентной ставкой;

2) была существенной, то:
• признается выбытие первоначального финансового обязательства;
• признается новое финансовое обязательство.

Автор: Онлайн издание «МСФО под ключ»