МСФО (IAS) 2 «Запасы» может представлять трудности для компаний в обстоятельствах нестабильного производства и продаж, поэтому знание конкретных требований стандарта поможет не допустить ошибок в классификации и оценке запасов на конец отчетного периода:

Сфера применения МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Активы отвечают определению запасов (п. 6 МСФО (IAS) 2)?

• предназначены для продажи в ходе обычной деятельности;
• находятся в процессе производства для такой продажи; или
• находятся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг

Если «Да»

1. Являются незавершенным производством по договорам строительства? — Если «Да» — Регулируются МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (п. 2а МСФО (IAS) 2)

Если «Нет»

2. Являются финансовыми инструментами? — Если «Да» — Регулируются МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (п. 2b МСФО (IAS) 2)

Если «Нет»

3. Являются биологическими активами, относящимися к сельскохозяйственной деятельности? — Если «Да» — Регулируются МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (п. 2c МСФО (IAS) 2)

Если «Нет»

4. Находятся во владении производителей сельскохозяйственной продукции или полезных ископаемых и измеряются по чистой цене продажи в соответствии с устоявшейся практикой учета? — Если «Да» — Данные активы оцениваются в соответствии с практикой учета владельцев активов, а не на основании МСФО (IAS) 2 (п. 3 МСФО (IAS) 2)

Если «Нет»

5. Находятся во владении товарных брокеров-трейдеров, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу? — Если «Да» — Данные активы оцениваются в соответствии с практикой учета владельцев активов, а не на основании МСФО (IAS) 2 (п. 3 МСФО (IAS) 2)

иначе — данные активы полностью подпадают под регулирования МСФО (IAS) 2 «Запасы».


Канцтовары для офиса от ООО «Канцелярия успеха» www.cancuspih.com. Необходимо для жизнедеятельности любой компании!

Как оценить запасы на конец периода?

Запасы относятся к сфере услуг?

Если «Да»

В той мере, в которой поставщики услуг имеют запасы, они оценивают их по затратам на их производство (затраты на оплату труда; прочие затраты на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг; распределяемые накладные расходы) (п. 19 МСФО (IAS) 2)

Если «Нет»

Себестоимость запасов ниже чистой цены продажи (кроме исключений при оценке запасов, см. схему 1)? (п. 9 МСФО (IAS) 2) — Если «Да» — Запасы оцениваются по себестоимости, которая включает:

1. Затраты на приобретение (цена покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку и прочее, за вычетом торговых уценок и скидок) (п. 11 МСФО (IAS) 2)

2. Затраты на переработку (прямые затраты на оплату труда, а также систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы) (п. 12 МСФО (IAS) 2). Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (п. 13 МСФО (IAS) 2)

2.1 Уровень производства отклонялся в течение отчетного периода от нормального?

Если «Да»

Распределение постоянных производственных накладных расходов (п. 13 МСФО (IAS) 2):

• в период низкого уровня производства или простоя производится в размере, рассчитанном на основе нормального объема производства;
• в период необычно высокого уровня производства уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости

Если «Нет»

Распределение постоянных производственных накладных расходов производится исходя из фактического объема производства (п. 13 МСФО (IAS) 2)

3. В себестоимость не включаются (п. 16 МСФО (IAS) 2):

• сверхнормативные потери сырья и затраченного труда;
• затраты на хранение;
• административные накладные расходы;
• затраты на продажу

4. Прочие затраты, возможно, непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов (п. 15 МСФО (IAS) 2)

Период признания расходов (доходов) по операциям с запасами

Запасы признаются расходом в том же периоде, в котором признана соответствующая выручка (п. 34 МСФО (IAS) 2)

Чистая цена реализации увеличивалась по конкретной группе запасов?

Если «Да»

Сумма увеличения чистой цены продажи запасов уменьшает величину других запасов, отраженных в составе расходов в периоде данной реверсивной записи (п. 34 МСФО (IAS) 2)

Если «Нет»

Сумма уценки признается в периоде выявления потерь из-за снижения цены продажи (п. 34 МСФО (IAS) 2)

Способы расчета себестоимости реализации запасов

Являются ли единицы запасов в группе взаимозаменяемыми?

Если «Да»

Себестоимость запасов одинакового характера или способа использования определяется последовательно одним из следующих методов (п. 25 МСФО (IAS) 2): методом ФИФО или методом средневзвешенной
стоимости

Если «Нет»

Себестоимость определяется с использованием специфической идентификации конкретных затрат (п. 23 МСФО (IAS) 2)

Автор: Онлайн издание «МСФО под ключ»